Buenos días,
Tengo una duda, hay una empresa que presta servicios de transporte marítimos y aéreos, el tema es que en ocaciones la empresa solo es intermediaria, por lo que el tiene clientes del exterior y proveedores del exterior y para poner un ejemplo un cliente de Colombia quiere enviar su mercadería a España, y la empresa consigue quien se la envié desde otro país, es decir en ningún momento pasa por territorio guatemalteco, por tema de territorialidad lo veo como no afecto, pero se puede asumir que son exportaciones también ya que la empresa desde Guatemala hace la negociación, por lo que estoy confundido, les agradezco su apoyo.
Saludos
Como apoyo, transcribo una pregunta similar a la suya, y esto me respondieron de SAT: (podría servirle como una orientacion, y no como una imposición legal)
CONSULTA:
“En el caso de un contribuyente general individual, que vaya a El Salvador a prestar un
servicio de instalación de mobiliario ¿la factura que emita en dólares, tiene que pagar IVA
e ISR?”
II. CONSIDERACIONES LEGALES:
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA.
ARTÍCULO 153. Imperio de la ley. El imperio de la ley se extiende a todas las personas
que se encuentren en el territorio de la República.
DECRETO NÚMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA,
CÓDIGO TRIBUTARIO.
ARTÍCULO 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.
DECRETO NÚMERO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA,
LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA.
ARTÍCULO 3. Ámbito de aplicación. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en
todo el territorio nacional, definido éste conforme a lo establecido en la Constitución
Política de la República de Guatemala.
ARTÍCULO 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca,
independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de renta, las
siguientes:
UOLyDC-DC-IAJ CONSULTA NV No. 935-2019
LA PRESENTE RESPUESTA NO TIENE CARÁCTER VINCULANTE
CVO
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- RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa
actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de: (…)
c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde
Guatemala. (…)
ARTÍCULO 10. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la
Renta regulado en el presente título, la obtención de rentas provenientes de actividades
lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional por personas individuales, jurídicas,
entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala. (…)
Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes: (…) - Las originadas por la prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios
desde Guatemala. (…)
DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA,
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
ARTÍCULO 2. Definiciones. Para los efectos de esta ley se entenderá: (…)
- Por servicio: La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual
percibe un honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que no sea en relación de dependencia. (…)
Por exportación de servicios: La prestación de servicios en el país, cumplidos todos los
trámites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estén
destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas
hayan sido negociadas conforme a la legislación cambiaría vigente. (…)
ARTÍCULO 3. Del hecho generador. El impuesto es generado por: (…) - La prestación de servicios en el territorio nacional. (…)
ARTÍCULO 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de
esta Ley están obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por medio
electrónico, para entregar al adquiriente y, a su vez es obligación del adquiriente exigir y
retirar, los siguientes documentos:
a) Facturas, por las ventas, (…), y por los servicios que presten los contribuyentes afectos,
incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En este último caso,
debe indicarse en la factura que la venta o prestación de servicio es exenta y la base legal
correspondiente. (…)
ARTÍCULO 32. Impuesto en los documentos. En las facturas, notas de débito, notas de
crédito y facturas especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en el precio, excepto
en los casos de exenciones objetivas de venta de bienes y prestación de servicios que por
disposición de la ley no se deba cargar el Impuesto al Valor Agregado.
III. RESPUESTA:
La Unidad de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente es una instancia de la
Superintendencia de Administración Tributaria, a la cual le corresponde dentro de sus
funciones dar a conocer a los contribuyentes los derechos que le asisten y sus
obligaciones conforme a la ley, reglamentos y otras normativas aplicables en materia
tributaria, además de proporcionar orientación legal a aquellos contribuyentes que lo
soliciten, extremos que se consideran sumamente importantes en virtud de constituir una
ampliación de las garantías del sistema tributario guatemalteco.
Estimado consultante, en atención a su comunicación y con fundamento legal en las
normas citadas, se brinda la siguiente orientación legal.
La prestación de servicios en el extranjero, de conformidad al artículo 153 de la
Constitución Política de la República de Guatemala, el cual trata sobre el imperio de la ley,
y la esencia de éste radica en el principio de territorialidad de las leyes, las cuales son
de aplicación a nacionales y extranjeros que se desempeñen dentro del territorio
guatemalteco, por lo que, los órganos administrativos y en materia tributaria la
Superintendencia de Administración Tributaria, tiene las facultades de control tributario en
todo el territorio nacional, más dicha facultad no se puede extender fuera del territorio
nacional.
En relación con el Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto al Valor Agregado
grava la prestación de servicios situados en el territorio nacional, más no los que se
presten fuera del mismo. En el caso de darse la prestación de servicios en el extranjero no
se da el hecho generador a que se refiere la Ley citada, por lo tanto, dichos servicios, no
están afectos al pago del Impuesto al Valor Agregado.
En relación con el Impuesto Sobre la Renta, el artículo 1 de la Ley de Actualización
Tributaria, regula un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas sean
nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. Asimismo, el artículo 4 de la misma
Ley, señala que, constituye renta de fuente guatemalteca, bajo cualquier categoría las
rentas de actividades lucrativas y las rentas de capital y ganancias de capital.
Al analizar los artículos 3, 4 y 10 de la Ley de Actualización Tributaria, se considera la
aplicación del principio de territorialidad, es decir, se gravarán las rentas en el lugar de
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generación de estas, sin tomar en consideración la residencia o nacionalidad de quien las
obtiene. Por lo que, se consideran rentas de fuente guatemalteca, independientemente
que se disponga o no de establecimiento permanente, las rentas provenientes de la
producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala por parte de residentes en
el territorio nacional.
En virtud de lo anterior, las rentas obtenidas por el servicio de instalación de mobiliario que
se prestará en el exterior, resultan rentas no gravadas al Impuesto Sobre la Renta, por lo
tanto, al no regularse la prestación de servicios en el exterior como hecho generador del
Impuesto indicado, tiene como consecuencia que no se origina la obligación tributaria de
pagar el Impuesto Sobre la Renta, por cuanto se encuentran fuera del ámbito de
aplicación de dicho impuesto conforme a la normativa vigente.
En consecuencia, la diferencia entre rentas no afectas y rentas exentas, consiste en que
las primeras son aquellas generadas por bienes, servicios y derechos de cualquier
naturaleza generadas y utilizadas fuera de la República de Guatemala y que se
encuentran fuera del ámbito de aplicación del ordenamiento jurídico tributario, las cuales
no generan obligación tributaria y las rentas exentas son los ingresos que de conformidad
con el artículo 11 de la Ley de Actualización Tributaria se encuentran relevados del pago
del Impuesto Sobre la Renta.
Cabe indicar, que conforme el Criterio Tributario Institucional número 10-2018, constituye
hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, si el contribuyente que presta el
servicio a usuarios domiciliados en el exterior realiza el desplazamiento de personal
en relación de dependencia a otro país para que presten el servicio. Adicionalmente,
constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta, según lo preceptuado en el
artículo 4 numeral 1, literal c) y 10 numeral 6) de la Ley de Actualización Tributaria,
consecuentemente el contribuyente que genere rentas de actividades lucrativas derivadas
de la prestación de servicios en este supuesto, deberá tributar conforme el régimen al que
optó al momento de su inscripción ante la Administración Tributaria o de su actualización
ante el Registro Tributario Unificado.
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